Il quadro RW. Monitoraggio fiscale e liquidazione IVIE e IVAFE

• Soggetti obbligati alla presentazione

• Compilazione del quadro RW

• Monitoraggio fiscale e liquidazione IVIE, e IVAFE e imposta sulle criptoattività

• Attività e beni da dichiarare

• Trust

• Criptovalute e altre criptoattività

• Esempi di compilazione

• Aspetti sanzionatori e ravvedimento operoso

 

La segnalazione degli investimenti di natura finanziaria e patrimoniale detenuti all’estero da persone fisiche e da altri soggetti costituisce un adempimento particolarmente delicato, soprattutto considerando che nel corso degli anni si sono incrementati sempre di più meccanismi di scambio di informazioni tra gli Stati che palesano la presenza di investimenti esteri da parte di soggetti fiscalmente residenti in Italia. Da quest’anno si aggiungono ufficialmente gli obblighi di monitoraggio fiscale relativi alle criptoattività.

Il testo affronta la disciplina del monitoraggio fiscale illustrando le modalità di compilazione del quadro RW nelle diverse ipotesi di investimenti. L’approccio seguito, pur nel rigore scientifico, è di tipo prettamente pratico – operativo.

Il manuale affronta anche casistiche particolari come le polizze assicurative estere e i trust nazionali e internazionali che detengono investimenti all’estero proponendo esempi pratici anche in relazione a fattispecie generalmente trascurate. Una particolare attenzione verrà dedicata agli adempimenti previsti in capo ai titolari effettivi.

È presente anche un’analisi della disciplina delle criptovalute, alla luce dell’ recente intervento del Legislatore che, nella Legge di Bilancio 2023, ha disciplinato tale fattispecie, prevedendo l’indicazione obbligatoria ai fini del monitoraggio fiscale e introducendo un’apposita disciplina ai fini della tassazione dei redditi.

Nel testo viene inoltre, illustrata la disciplina sanzionatoria con il connesso ravvedimento operoso, proponendo anche degli esempi in relazione alla compilazione del quadro RW e degli altri quadri connessi.

La presente edizione è aggiornata con i più recenti chiarimenti ministeriali, tra cui l’importante Circolare 20 ottobre 2022, n. 34, in tema di trust e la Circolare 27 ottobre 2023, n. 30/E in tema di criptoattività.  Il testo è aggiornato anche con le novità di interesse introdotte in tema di fiscalità internazionale ad opera del D.Lgs. 209/2023.

 

STRUTTURA DEL LIBRO:

 

• Premessa

Sezione Prima – NOZIONI GENERALI

• L’obbligo di monitoraggio fiscale
• Il quadro RW del Modello REDDITI
• La residenza delle persone fisiche
• La residenza delle persone fisiche – disciplina fino al 2023
• Iscrizione all’anagrafe della popolazione residente
• Gli iscritti all’AIRE – scambio di informazioni tra i Comuni italiani e l’Agenzia delle Entrate
• Il trasferimento della residenza in Stati aventi regimi fiscali agevolati
• La valutazione della maggior parte del periodo di imposta
• Iscrizione AIRE e requisiti per essere considerati fiscalmente non residenti
• La disciplina domestica
• La disciplina convenzionale
• Ulteriori spunti in tema di residenza fiscale: D.L. n. 34/2019 e Risposta n. 203/2019
• La residenza delle persone fisiche – disciplina dal 2024
• Il nuovo articolo 2, comma 2, TUIR (in vigore dal 2024)
• Gli “impatriati” (art. 5, D.Lgs. n. 209/2023)
• Il nuovo regime agevolativo in favore dei lavoratori impatriati
• La “flat tax” per i neo residenti italiani
• La nuova “flat tax” per i pensionati che rientrano al sud
• La residenza dei soggetti diversi dalle persone fisiche
• La residenza dei soggetti diversi dalle persone fisiche – disciplina fino al 2023
• La residenza del Trust
• Entità estere esterovestite
• Entità estere interposte
• La residenza dei soggetti diversi dalle persone fisiche – disciplina dal 2024
• Il confronto tra la vecchia e la nuova disciplina
• Le novità per società ed enti dal 2024
• La residenza dei Trust
• La previsione convenzionale
• Le società di persone
• La compilazione del quadro RW mediante veicoli italiani o esteri, effettivi od interposti

Sezione Seconda – IL QUADRO RW

• La compilazione del quadro RW per le persone fisiche
• Aspetti generali
• La compilazione del quadro RW in caso di titolari effettivi
• Investimenti in Paesi esteri “non collaborativi”
• Gli esempi della Circolare n. 38/2013
• La compilazione del quadro RW del Modello REDDITI PF 2024
• Dati delle attività finanziarie e patrimoniali (righi RW1 – RW5)
• IVAFE dovuta ed eventualmente da versare (rigo RW6)
• IVIE dovuta ed eventualmente da versare (rigo RW7)
• Imposta sulle cripto-attività dovuta ed eventualmente da versare (rigo RW8)
• Esempi di compilazione del quadro RW, Mod. REDDITI PF 2024
• Il nuovo quadro W nel Mod. 730/2024
• La compilazione del quadro RW per le società semplici
• Aspetti generali
• La compilazione del quadro RW del Modello REDDITI SP 2024
• Dati delle attività finanziarie e patrimoniali (righi RW1 – RW5)
• IVAFE dovuta ed eventualmente da versare (rigo RW6)
• IVIE dovuta ed eventualmente da versare (rigo RW7)
• Imposta sulle cripto-attività dovuta ed eventualmente da versare (rigo RW8)
• Esempi di compilazione del quadro RW, Mod. REDDITI SP 2024
• La compilazione del quadro RW per gli Enti non commerciali
• Aspetti generali
• La compilazione del quadro RW del Modello REDDITI ENC 2024
• Dati delle attività finanziarie e patrimoniali (righi RW1 – RW5)
• IVAFE dovuta ed eventualmente da versare (rigo RW6)
• IVIE dovuta ed eventualmente da versare (rigo RW7)
• Imposta sulle cripto-attività dovuta ed eventualmente da versare (rigo RW8)
• Esempi di compilazione del quadro RW, Mod. REDDITI ENC 2024
• Il quadro RW dei beneficiari di Trust dopo la C.M. n. 34/E/2022
• I cambi da utilizzare

Sezione Terza – INVESTIMENTI DI NATURA FINANZIARIA

• Il conto corrente all’estero
• Il rigo RM12 nel Mod. REDDITI
• Il nuovo rigo L8 nel Mod. 730
• Scambio automatico CRS: i conti esteri sono conosciuti dall’Amministrazione italiana
• L’accordo FATCA
• L’euro ritenuta
• La cointestazione dei conti
• La gestione della relazione bancaria
• Segnalazione non obbligatoria
• Segnalazione obbligatoria
• Gestione di conti altrui
• Altri casi di esonero
• La Risoluzione 30 dicembre 2010, n. 141: il conto corrente estero e le vincite
• I conti con le giacenze medie inferiori a € 5.000
• Il monitoraggio fiscale e le regole di libera circolazione nella UE
• La denuncia presentata dalla AIDC per violazione del diritto dell’UE
• Lettere di compliance per il quadro RW
• Il contenuto di una lettera di compliance
• Come ravvedere una lettera di compliance
• Lettera di compliance sul 2019
• Le cripto-attività
• Il monitoraggio fiscale delle criptovalute fino al 2022
• I wallet sono conti correnti?
• Il quadro RW per le valute virtuali fino al 2022
• Il monitoraggio fiscale delle criptovalute e delle altre cripto-attività dal 2023
• Redditi da cripto-attività: la tassazione prevista dal 2023
• Spazio alle nuove cripto-attività nel quadro RW 2024
• Investire in cripto per sfuggire al fisco? In arrivo la DAC8
• La rivalutazione delle cripto-attività
• La regolarizzazione (voluntary) delle cripto-attività
• Le partecipazioni in società non residenti
• La disciplina CFC
• Il conferimento transnazionale
• Trasferimento di residenza della società all’estero
• Conferimento di beni immobili italiani in una società estera
• Il monitoraggio di quote in nuda proprietà in società estere
• I finanziamenti
• Obblighi di segnalazione
• Finanziamenti infruttiferi
• Le piattaforme peer to peer e il monitoraggio nel quadro RW
• La polizza estera
• Utilizzi delle polizze
• Fiscalità diretta
• La compilazione del quadro RW
• Un’analisi sulla scorta di un esempio
• Polizze assicurative e IVAFE
• Le modalità di segnalazione
• La polizza interposta
• Il monitoraggio fiscale dei fondi pensione
• Le stock option
• Il regime fiscale
• La segnalazione nel quadro RW
• La Risoluzione n. 73/2014 e la clausola “exercise and sell”
• Esempi di compilazione
• Le restricted stock units – RSU
• La Legge Europea 2013-bis

Sezione Quarta – INVESTIMENTI DI NATURA PATRIMONIALE

• Gli immobili all’estero
• La tassazione diretta degli immobili esteri
• Il monitoraggio degli immobili
• I cambiamenti a partire dal Mod. UNICO 2014
• Le precisazioni della Risoluzione n. 77/2016
• La detenzione degli immobili esteri tramite un soggetto interposto
• Cointestazione di immobili
• Il mandato a gestire dei beni patrimoniali e delle attività finanziarie
• Il rimpatrio giuridico degli immobili
• Il mandato a gestire dei beni patrimoniali
• Esonero dalla presentazione del quadro RW
• Il mandato a gestire delle attività finanziarie
• L’intestazione fiduciaria libera sempre dalla compilazione del quadro RW?

Sezione Quinta – LE IMPOSTE PATRIMONIALI SU IMMOBILI, ATTIVITÀ ESTERE E CRIPTO-ATTIVITÀ

• L’imposta patrimoniale sul valore degli immobili esteri (IVIE)
• Soggetti passivi
• Base imponibile
• Determinazione dell’imposta
• Detrazione del credito d’imposta
• Il regime convenzionale
• Termini e modalità di versamento
• Il rapporto tra IVIE ed IRPEF: l’effetto sostitutivo
• Le modalità di compilazione del Mod. REDDITI PF
• Tabella riassuntiva
• L’imposta sulle attività finanziarie detenute all’estero (IVAFE)
• Soggetti interessati
• Base imponibile
• Determinazione dell’imposta
• Termini e modalità di versamento
• L’IVAFE, la convenzione tra Italia e Santa Sede e la Risoluzione n. 17/2017
• Convenzioni contro le doppie imposizioni
• Tabella riassuntiva
• L’imposta sulle cripto-attività (IC)
• Soggetti interessati
• Investimenti interessati
• Base imponibile
• Determinazione dell’imposta di bollo o sulle cripto-attività
• Detrazione del credito d’imposta
• Termini e modalità di versamento

Sezione Sesta – ALTRI ASPETTI DI INTERESSE

• Il trasporto al seguito di valuta
• Il denaro contante
• Limiti all’utilizzo del contante
• Il Trust
• La fiscalità diretta del Trust
• Il Trust residente
• Il Trust e il quadro RW
• Esempi di compilazione
• Risparmio gestito e amministrato
• Il regime della dichiarazione
• I regimi del risparmio amministrato e del risparmio gestito
• Plusvalenze da cessione di strumenti finanziari e quadro RW
• Esonero dalla compilazione del quadro RW
• Le plusvalenze da gestione di valuta
• Le sanzioni ed il ravvedimento operoso
• Modifiche al regime sanzionatorio
• Come si coordinano i chiarimenti della R.M. n. 82/E/2020 con la C.M. n. 42/E/2016?
• Il ravvedimento operoso dopo la Legge di Stabilità 2015
• Tabelle di sintesi
• L’allungamento del periodo di accertamento per le annualità colpite dal Covid – La tematica degli 85 giorni
• Il ravvedimento speciale della Legge n. 197/2022
• La base di calcolo del ravvedimento: la C.M. n. 12/E/2016
• I Paesi paradisiaci ai fini del ravvedimento del quadro RW
• Il raddoppio dei termini per i paradisi fiscali
• Periodo di accertabilità
• Il raddoppio dei termini delle violazioni da quadro RW
• Il favor rei in caso di uscita dalla black list
• Le sanzioni IVIE e IVAFE
• L’istituto del ravvedimento e le tutele penali

Sezione Settima – ESEMPI PRATICI DI RAVVEDIMENTO OPEROSO DEL QUADRO RW E QUADRI REDDITUALI CONNESSI

• Caso 1 – Redditi immobiliari svedesi e conti correnti a seguito di DAC1
• L’invito dell’Ufficio
• Bozza relazione accompagnatoria a documentazione e proposta di ravvedimento operoso
• Caso 2 – Redditi immobiliari tedeschi e conti correnti a seguito di DAC2
• L’invito dell’Ufficio
• Bozza relazione accompagnatoria a documentazione e proposta di ravvedimento operoso
• Caso 3 – Proposta di riscontro alla lettera di compliance
• La lettera di compliance
• La lettera di memoria
• Caso 4 – Invito a comparire in presenza di investimenti esteri intestati ad una fiduciaria italiana
• L’invito dell’Ufficio
• Bozza relazione accompagnatoria a documentazione
• Caso 5 – La lettera di giustificazione per utilizzo del contante
• Bozza di relazione giustificativa dell’utilizzo del contante
• Caso 6 – Lettera di compliance per quadro RT omesso in presenza di quadro RW
• La lettera di compliance
• La lettera di memoria